Управлінський облік (частина 2)
7.2. Порядок складання і узгодження бюджетів
Відправною точкою бюджетування є розробка бюджету про-даж, який передбачає запланований обсяг продажу окремих видів продукції. Складання всіх інших бюджетів базується на бюджеті продаж, тому що він визначає майбутній обсяг виробництва або закупівель товару, витрати на виробництво і на збут, рух грошо-вих коштів і т. ін. (рис.7.2).
асіві
Бюджет товарних запасів на кінець періоду
Бюджет продаж |
]
| Бюджет купівлі товарів~|
І -
Бюджет собівартості реалізованих товарів
Бюджет витрат обігу |
і
Бюджет капітальних | Бюджетний звіт про прибуток
вкладень |
* ' і
Бюджет коштів п > Бюджетний баланс |
_| >
Рис. 7.2. Взаємозв’язок бюджетів торговельного підприємства
Бюджет продаж складається на підставі прогнозу експертів (спеціалістів – маркетологів) про можливі обсяги реалізації та рівень цін у наступному бюджетному періоді. Він включає обсяг продажу за видами продукції, ціну продажу, доход від реалізації (табл. 7.1).
Бюджет продажу складається, при необхідності, з деталізацією: – за періодами року (як правило, за місяцями);
Бюджетне планування і контроль
Бюджет продаж
Показник Квартал За рік
I II III IV
Обсяг продажу, од. 500 650 650 600 2400
Ціна реалізації, грн за одиницю 350 350 370 370 х
Доход від продажу, грн 175000 227500 240500 222000 865000
– за видами продукції;
– за географічними зонами, регіонами, країнами;
– за продавцями (магазинами, філіями, представництвами тощо);
– за покупцями (клієнтами), каналами реалізації.
Одночасно з бюджетом продажу складають графік надходжен-ня коштів від реалізації. При цьому враховують умови розрахунків за продаж продукції в кредит (з оплатою через 30, 45 або 60 і більше днів). Наприклад, частина покупців оплачують борги протягом 30 дн. з часу відвантаження продукції, а частина – протягом 60 дн. При рівномірній реалізації продукції за місяцями графік надход-ження виручки у нашому прикладі буде таким (табл. 7.2).
Таблиця 7.2
Графік очікуваних грошових надходжень
Показник Квартал За рік
I II III IV
Заборгованість покупців на початок року Надходження виручки: у періоді продажів (80%) у наступному періоді (20%) 30900 140000 182000 35000 192400 45500 177600 48100 30900
692000 128600
Разом грошових надходжень
Заборгованість покупців на кінець року 170900 217000 237900 225700 44400 851500 44400
Бюджет виробництва складається на основі даних бюджету продаж з урахуванням зміни залишків готової продукції на поча-ток і кінець бюджетного періоду. Необхідний запас готової про-дукції визначають виходячи із запланованого обсягу продаж на-ступного періоду, очікуваної зміни попиту на продукцію, ритміч-ності надходження готової продукції з виробництва і т. ін. Обся-ги запасів готової продукції планують звичайно у відсотках від обсягу продажу наступного періоду (табл. 7.3).
Глава 7
Таблиця 7.3
Бюджет виробництва
Показник Квартал За рік
I II III IV
Обсяг продаж, од. 500 650 650 600 2400
Запаси готової продукції (наприклад, 20% місячного обсягу продажів наступного періоду): – на початок періоду (–) – на кінець періоду (+) 33 43 43 43 43 40 40 38* 33 38
Обсяг виробництва, од. 510 650 647 598 2405
*Виходячи з обсягу продаж у І кварталі наступного року (570 : 3) • 0,2 = 38.
Бюджет виробництва складають для кожного виду продукції зокрема.
Заплановані обсяги виробництва треба узгодити з виробни-чими можливостями (потужностями) підрозділів.
Бюджет виробництва є підставою для складання інших опера-ційних бюджетів, пов’язаних з плануванням витрат на виробництво.
Бюджет прямих витрат праці складають на підставі бюджету виробництва, встановлених технологічних норм витрат праці на одиницю продукції та тарифних ставок робітників відповідної кваліфікації (розряду). Розрахунки можуть виконуватися на підставі технологічних карт окремих процесів або середніх по-казників з розрахунку на одиницю продукції (табл. 7.4.)
Таблиця 7.4
Бюджет прямих витрат на оплату праці
Показник Квартал За рік
I II III IV
Обсяг виробництва, од. 510 650 647 598 2405
Прямі витрати праці на одини-цю продукції, люд.-год. 25 25 25 25 х
Загальні витрати праці, люд.-год. 12750 16250 16175 14950 60125
Оплата 1 люд.-години, грн 2,50 2,50 2,50 2,50 х
Загальні витрати на оплату праці, грн 31875 40625 40438 37375 150313
Такі розрахунки виконують окремо з кожного виду продукції, а потім визначають загальні витрати на оплату праці.
Бюджет витрачання (використання) матеріалів передбачає склад і кількість матеріалів, необхідних для виконання виробни-
Бюджетне планування
і контроль чої програми. Норми витрат матеріалів за їх видами визначають інженери-технологи, а ціну – працівники відділу постачання, враховуючи витрати на їх заготівлю і транспортування. Сам бюд-жет складається за такою ж формою, як і бюджет виробництва, але в розрізі видів продукції та основних видів матеріалів (табл.7.5)
Таблиця 7.5
Бюджет використання матеріалів
Показник Квартал За рік
I II III IV
Обсяг виробництва продукції «Р», од. 510 650 647 598 2405
Витрати на одиницю продукції, кг – матеріалу А і т. ін. 5,0 5,0 5,0 5,0 х
Загальні витрати матеріалів, кг, – матеріалу А і т. ін. 2550 3250 3235 2990 12025
Ціна за 1 кг матеріалів, грн: – матеріалу А і т. ін. 20,00 20,00 21,00 21,00 х
Прями матеріальні витрати на виробництво продукції, грн – матеріалу А і т. ін. 51000 65000 67940 62790 246730
Разом
Такі ж розрахунки виконують з кожного виду продукції, а потім визначають загальні потреби кожного виду матеріалів та загальні матеріальні витрати на виробництво в цілому по підприємству.
Бюджет придбання матеріалів містить розрахунки кількості матеріалів за їх видами, яку необхідно придбати у плановому періоді, та витрати коштів на придбання матеріалів. Розрахунки базуються на потребі в матеріалах, визначеній у бюджеті вико-ристання матеріалів, та з урахуванням зміни їх залишків на по-чаток та на кінець відповідного періоду. Запаси матеріалів пла-нують за їх видами у відсотках до планової потреби у наступному бюджетному періоді, враховуючи умови постачання та особли-вості ринку. Бюджет складається з кожного виду матеріалів ок-ремо, а загальна сума витрат на придбання матеріалів визначається в цілому по підприємству. Розрахунки виконують за такою мето-дикою (табл. 7.6).
Глава 7
Таблиця 7.6
Бюджет придбання матеріалів
Показник Квартал За рік
I II III IV
Потреба в матеріалах А, кг 2550 3250 3235 2990 12025
Необхідний запас (наприклад, 30% від потреби наступного кварталу):
– на початок періоду (–) – на кінець періоду (+) 765 975 975 971 971 897 897 900* 765 900
Обсяг закупівлі, кг 2760 3246 3161 2993 12160
Ціна матеріалів, грн за кг 20,00 20,00 21,00 21,00 х
Загальні витрати на придбання
матеріалу А
і т. д. за іншими видами матеріалів 55200 64920 66381 62853 249354
Разом по підприємству, грн
*Розраховано виходячи з потреби на І квартал наступного року.
Одночасно з бюджетом придбання матеріалів складається графік оплати постачальникам за матеріали, який потім викорис-товують при плануванні руху коштів та складанні бюджетного балансу. При складанні такого графіка враховують прийнятий порядок розрахунків з постачальниками (попередня оплата, оп-лата при придбанні, купівлі в кредит з відстрочкою платежів на певну кількість днів). Розрахунки виконують аналогічно скла-данню графіка надходження коштів від реалізації (див. табл. 7.2).
Бюджет виробничих накладних витрат складається на основі виробничої програми (витрати на обслуговування обладнання і т. ін.), укладених угод (оренда і т. ін.), відповідних розрахунків (амортизація обладнання, енергоносії та ін.). Сума змінних ви-робничих витрат планується з розрахунку на одиницю бази роз-поділу (кількість продукції, витрати праці, оплата праці, відпра-цьовані машино-години і т. ін.) і є прямо пропорційною обсягу діяльності у кожному періоді. Розподіл цих витрат може здійсню-ватися за загальною ставкою або ж окремо за їх видами (стаття-ми).
Постійні накладні витрати можуть плануватися у рівних су-мах помісячно, а можуть бути різними за періодами року (залежно від умов виробництва та економічної ситуації). Бюджет виробни-чих накладних витрат складають у розрізі окремих статей витрат. Ставка виробничих накладних витрат може бути розрахована в середньому за рік, або у розрізі окремих періодів (табл. 7.7).
Бюджетне планування і контроль
Бюджет виробничих накладних витрат
Показник Квартал За рік
I II III IV
Обсяг виробництва, од.
Змінні виробничі накладні
витрати:
– зарплата
– освітлення і опалення
і т. ін. 510
2000 510 650
2550 650 647
2540 650 598
2350 600 29440 2410
Разом змінних витрат Ставка змінних витрат на одиницю продукції, грн Постійні виробничі накладні витрати: – зарплата – оренда і т. ін. 10200 20,00
6000 3000 13000 20,00
6000 3000 12940 20,00
6000 3000 11960 20,00
6000 3000 48100 20,00
24000 12000
Разом постійних витрат Ставка постійних витрат на одиницю продукції, грн 22000 43,14 22000 33,85 22000 34,00 22000 36,79 88000 36,59
Всього виробничих накладних
витрат
Ставка виробничих накладних
витрат на одиницю продукції, грн 32200 63,41 35000 53,85 34940 54,00 33960 56,79 136100 56,59
Бюджет собівартості виробленої готової продукції складають на підставі бюджетів використання матеріалів, прямої оплати праці та виробничих накладних витрат з урахуванням запланова-них залишків незавершеного виробництва на початок і кінець бюджетного періоду.
Якщо залишки незавершеного виробництва не плануються, то собівартість виготовленої продукції дорівнює сумі витрат на виробництво (табл. 7.8).
Таблиця 7.8
Бюджет собівартості виготовленої продукції
Показник Квартал За рік
I II III IV
Витрати виробництва: – прямої оплати праці – прямі витрати матеріалів – виробничі накладні витрати 31875 51000 32200 40625 65000 35000 40438 67940 34940 37375 62790 33960 150313 246730 136100
Разом виробничих витрат 115075 140625 143318 134125 533143
Глава 7
Продовження табл. 7.8
Показник Квартал За рік
I II III IV
Незавершене виробництво: – на початок періоду (+) – на кінець періоду (–) - - - - -
Собівартість виготовленої продукції 115075 140625 143318 134125 533143
Бюджет собівартості реалізованої продукції складається на підставі бюджету собівартості виготовленої продукції з урахуван-ням зміни залишків готової продукції на складі. Якщо залишки готової продукції не плануються або вони плануються в незмінно-му обсязі, то собівартість реалізованої продукції буде дорівнюва-ти собівартості виготовленої продукції (табл. 7.9).
Таблиця 7.9
Бюджет собівартості реалізованої продукції
Показник Квартал За рік
I II III IV
Собівартість виготовленої продукції 115075 140625 143318 134125 533143
Залишки готової продукції: – на початок періоду (+) – на кінець періоду (–) 7590 9702 9702 9303 9303 8820 8820 8495 7590 8495
Собівартість реалізованої продукції 112963 141024 143601 134450 532238
Бюджет загальних і адміністративних витрат відображає пла-нові витрати на управління і обслуговування підприємства в ціло-му. Він складається шляхом об’єднання бюджетів усіх відділів управління підприємством та його господарського обслуговування. При цьому річна сума витрат може бути розподілена між окре-мими періодами рівномірно, а може плануватися виходячи з фак-тичних потреб окремих періодів. Усі ці витрати є постійними, тому їх планують у розрізі окремих статей витрат на підставі спеціальних розрахунків: штатного розкладу, договорів на комунальні послуги та оренду, амортизації необоротних активів і т. ін. (табл. 7.10).
Бюджет витрат на збут виготовленої продукції складається на базі бюджету продажів і включає змінні та постійні витрати на реалізацію.
До змінних зараховують комісійні реалізаторам та посеред-никам, частково витрати на рекламу тощо. Постійні витрати на збут включають оплату праці співробітників відділу збуту, орендну
Бюджетне планування
і контроль Таблиця 7.10
Бюджет загальних і адміністративних витрат
Показник Квартал За рік
I II III IV
Зарплата Оренда і т. ін. Разом 31000 4000
36000 31000 4000
36000 31000 4000
36000 31000 4000
36000 124000 16000
144000
плату, амортизацію, витрати на відрядження тощо. Змінні вит-рати планують з розрахунку на обсяг реалізації, а постійні – за-гальною сумою (табл. 7.11).
Таблиця 7.11
Бюджет витрат на збут
Показник Квартал За рік
I II III IV
Обсяг продажу, грн 175000 227500 240500 222000 865000
Ставка змінних витрат на збут (у відсотках до обсягу продажів), % 2 2 2 2 х
Сума змінних витрат на збут, грн 3500 4550 4810 4440 17300
Постійні витрати на збут: – зарплата – реклама і т. ін. 15000 6000 15000 6000 15000 6000 15000 6000 60000 24000
Разом постійних витрат на збут 35000 35000 35000 35000 140000
Разом витрат на збут 38500 39550 39810 39440 157300
На підставі наведених вище операційних бюджетів можна скласти бюджетний звіт про фінансові результати – проформу звітності, складену до початку звітного періоду. На підставі цьо-го бюджету визначають дуже багато важливих економічних і фінансових показників: очікуваний прибуток, суму податку з прибутку, можливі виплати дивідендів, фінансування капіталь-них вкладень і т. ін. (табл. 7.12).
Окремі показники цього бюджету можуть бути деталізовані за періодами року.
Бюджет коштів – це план грошових надходжень і платежів наступного періоду. Він складається на підставі операційних бюджетів після визначення доходів і витрат, що мають грошовий характер. Для цього із загальної суми витрат виключають негро-шові (такі як амортизація і т. ін.), з яких не треба сплачувати гроші. Особливу увагу приділяють тим витратам і доходам, які сплачуються або надходять не в тому періоді, коли нараховують-
Глава 7
Таблиця 7.12
Бюджетний звіт про фінансові результати
Показник Сума
Доход від продажу продукції 865000
Собівартість реалізованої продукції 532238
Валовий прибуток 332762
Загальні адміністративні витрати 144000
Витрати на збут 157300
Операційний прибуток від основної діяльності 31462
Податок на прибуток 7866
Чистий прибуток 23596
Дивіденди -
Нерозподілений прибуток 23596
ся і відображаються в обліку (доход від реалізації продукції, вит-рати на придбання сировини, оплата праці, відсотки за позика-ми і векселями, податки тощо). Для таких витрат і доходів склада-ють спеціальні графіки грошових надходжень і видатків, один з яких наведено у табл. 7.2. Аналогічно складають інші графіки, виходячи з прийнятих умов і порядку розрахунків (табл. 7.13).
Таблиця 7.13
Графік очікуваних грошових видатків на оплату праці
Показник Квартал За рік
I II III IV
Нарахована зарплата: – працівникам основного виробництва (прямі витрати праці) – у виробничих накладних витратах – в адміністративних витратах – у витратах на збут і т. ін. 31875
8000 31000 15000 40625
8550 31000 15000 408540 31000 15000 378350 31000 15000 15033124000
60000
Разом нарахованої зарплати
Виплата зарплати:
– заборгованість на початок року
– зарплата, нарахована в поточному
періоді (83,3%)*
– зарплата, нарахована у
попередньому періоді (16,7%)* 85875
14000 71560 9579310 14315 94978
79150 15865 91725
76440 15828 367753
14000 30646008
Разом виплаченої зарплати Заборгованість із зарплати на кінець періоду 85560 14315 93625 15865 95015 15828 92268 15285 366468 15285
*При дворазовій виплаті зарплати за місяць 5/6 нарахованої суми ви-дається у поточному кварталі, а 1/6 (півмісячна зарплата) – у наступному періоді.
Бюджетне планування
і контроль На підставі виконаних розрахунків та складених графіків гро-шових надходжень і виплат складають бюджет коштів (табл. 7.14).
Таблиця 7.14
Бюджет коштів
Показник Квартал За рік
I II III IV
Залишок на початок періоду 20000 26200 22800 30600 20000
Надходження: – від реалізації продукції – інші (відсотки, від реалізації необоротних активів тощо) 170900 217000 237900 225700 851500
Разом надходжень 170900 217000 237900 225700 851500
Всього грошей в обороті (надходження + залишок на початок періоду) 190900 243200 260700 256300 871500
Виплати:
– за придбані матеріали – на оплату праці і т. ін 48000 85560 64000 93625 64000 95015 69000 92268 245000 366468
Разом витрат і платежів 164700 220400 230100 220750 835950
Залишок на кінець періоду 26200 22800 30600 35550 35550
Бюджетний звіт про фінансовий стан підприємства на кінець року (бюджетний баланс) складається на підставі балансу на по-чаток року, бюджетів операційних витрат і доходів, коштів і фінан-сування капітальних вкладень. Так, первинна вартість основних засобів визначається додаванням до їх вартості на початок року вартості запланованого придбання основних засобів (з бюджету капітальних вкладень або бюджету коштів) та віднімання суми запланованого списання (вибуття) основних засобів. Сума зносу (амортизації) основних засобів на кінець року визначається до-даванням до суми зносу на початок року нарахованої за рік амор-тизації (із бюджетів виробничих накладних витрат, загальних і адміністративних витрат та витрат на збут) і відніманням суми зносу запланованих до списання основних засобів.
Аналогічно визначаються залишки за іншими статтями коштів та джерел їх утворення. Залишок заборгованості за розра-хунками з постачальниками, покупцями, з оплати праці, за по-датками тощо. визначають на підставі попередньо складених роз-рахунків грошових надходжень і виплат (див. табл. 7.2, 7.13 тощо). Складений бюджетний баланс є підставою для аналізу очікува-ного фінансового стану підприємства на кінець бюджетного пе-
Глава 7
ріоду, що покаже доцільність запланованої діяльності та її еко-номічну ефективність.
12 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44