Управлінський облік (частина 2)
8.4.3. Оцінка діяльності центрів прибутку
Центр прибутку - це такий підрозділ, керівник якого конт-ролює витрати і доходи підрозділу, але не має права розподілу та контролю використання прибутку.
Облік за центрами відповідальності Оцінку діяльності центрів прибутку здійснюють на підставі звітів про прибутки і збитки, які включають (для внутрішнього користування) не лише загальні показники доходів та витрат, а й їх деталізацію за підрозділами та відхиленнями від нормативів.
Для об’єктивної оцінки кожного центру прибутків необхід-но всі витрати (прямі та накладні) поділити на змінні і постійні, визначити по кожному підрозділу маржинальний доход, виклю-чити з нього постійні витрати підрозділу та розрахувати внесок кожного підрозділу у покриття загальних постійних витрат підприємства і створення операційного прибутку (табл. 8.2).
Таблиця 8.2
Звіт про прибутки у розрізі центрів відповідальності (торгове підприємство)
Показник Магазин Разом
№ 1 № 2
Продажі (виручка) 311700 175300 487000
Змінні витрати:
– собівартість реалізованих товарів 193300 147600 340900
– прямі витрати на закупівлю 14000 7800 21800
– прямі витрати на доставку - 2000 2000
товарів покупцям
Разом змінні витрати 207300 157400 364700
Маржинальний доход 104400 17900 122300
Прямі постійні витрати:
– зарплата 16900 10100 27000
– реклама 5000 3000 8000
– адміністративні витрати 3100 2600 5700
Разом прямі постійні витрати 25000 15700 40700
Внесок у покриття постійних 79400 2200 81600
непрямих витрат
Непрямі витрати 61000
Операційний прибуток 20600
Податок на прибуток 6600
Чистий прибуток 14000
Для цього необхідно окремо обліковувати постійні витрати підрозділу або ж визначити розрахунково ті постійні витрати, які можуть бути прямо віднесені до певного центру відповідальності та вибрати найбільш релевантну базу для розподілу інших (за-гальних) постійних витрат підрозділів (наприклад, витрат на рек-ламу, на закупівлі товарів та ін.).
При аналізі відхилення рівня прибутку використовують ті ж методи, що й при аналізі доходів та витрат (рис. 8.8).
Відхилення прибутку
Відхилення доходу від реалізації (виручки)
ж
Відхилення виробничої
собівартості реалізованої
продукції
Відхилення витрат на реалізацію
Відхилєння ціни реалізації
Відхилення обсягу реалізації
Відхилення
матеріальних
витрат
Відхилення витрат на
оплату праці вироб-
ничого персоналу
Відхилення змінних
виробничих
накладних витрат
Відхилення постійних
виробничих
накладних витрат
Відхилення
норм витрат
матеріалів
Відхилення
ціни матеріалів
Відхилення продуктив-ності праці (трудоміст-кості)
Відхилення
рівня оплати
праці
Відхилення
рівня
змінних
витрат
Відхилення за рахунок ефективності (зміни бази розподілу)
Відхилення
рівня
постійних
витрат
Відхилення за рахунок зміни ставки розпо-ділу залежно від обсягу діяльності
Рис. 8.8. Аналіз відхилень фактичних витрат і доходів від планових
(нормативних)
Облік за центрами відповідальності
12 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44