Управлінський облік (частина 2)
8.4.1. Оцінка діяльності центрів доходу
Центр доходу - це підрозділ, керівник якого контролює до-ходи, але не контролює витрати та інвестиції (відділ продажу, сектори або відділи магазину, регіональні представництва ком-паній тощо).
Керівник центру доходу може контролювати витрати на ут-римання свого підрозділу, але прямого зв’язку між цими витра-тами і отриманими доходами не існує.
Для оцінки діяльності центру доходу необхідно порівняти фактичну суму одержаного доходу з бюджетною, визначити відхи-лення та проаналізувати причини їх виникнення. Глибина дета-лізації такого аналізу може бути різною залежно від мети аналізу та наявної вихідної інформації (рис. 8.7).
Відхилення доходу від продажів за рахунок зміни кількості реалізованої продукції можна визначити так:
&g = '^jg1p0-'^jg0P0, (8.3)
де gп, g, - кількість окремих видів реалізованої продукції за пла-ном (бюджетом) та фактично;
p0, рх - середня ціна реалізації одиниці продукції (бюджетна і фактична).
Загальна сума відхилення за рахунок кількості реалізованої продукції може бути розкладена на відхилення:
а) за рахунок обсягу виробництва:
Agb
/ g0P0, (8-4)
Облік за центрами відповідальності
де b0, b1 – обсяг виробництва продукції за бюджетом і фактично (одиниць);
Загальне відхилення доходу від реалізації
]
Відхилення за рахунок обсягу
реалізації
Відхилення за рахунок середньої
ціни продукції
Відхилення
за рахунок
обсягу вироб-
ництва
продукції
Відхилення
за рахунок рівня
товарності
продукції
Н Зміна каналів реалізації
Зміна структури товарної продукції
Вплив строків реалізації ~|
Зміна якості продукції ~|
jВплив причин організаційного
характеру
Рис. 8.7. Деталізація відхилення доходу від продажів
б) за рахунок рівня товарності продукції:
Agt
0 p0.
2>
(8.5)
Відхилення доходу від продажів за рахунок зміни ціни реалі-зації продукції визначають за формулою:
Ар= Vgi.Pi -Vgi,p0- (8-6)
Причинами (факторами) цього відхилення можуть бути:
а) зміна питомої ваги реалізації продукції за окремими ка-
налами:
^pJ = \}\Pj0yh ~Р0)s\> (8-7)
де Р]0 - бюджетна ціна реалізації за окремими каналами реалі-зації;
p0 - середня бюджетна ціна реалізації продукції;
У>іх - фактична питома вага (частки одиниці) реалізації про-дукції за окремими каналами;
Арі
(8.8)
б) зміна структури окремих видів реалізованої продукції:
РІІ УІІ ~ Р 18 І
Глава 8
де Pij0- бюджетна ціна реалізації і-го виду продукції за^'-м кана-лом;
Ущ - фактична питома вага реалізації і-го виду продукції за^'-м каналом (частка одиниці);
g;1 - фактичний обсяг реалізації продукції за^'-м каналом (оди-ниць);
в) зміна строків реалізації продукції:
АР„ = ^ \^РуП0УуП1 -Ру0 )gij1, (8.9)
де Руп0 - бюджетна ціна реалізації г'-го виду продукції за j-м ка-налом в и-й термін дії незмінних цін;
Ущ - питома вага реалізації г'-го виду продукції за j-м кана-лом в и-й термін (частка одиниці);
gy-1 - фактичний обсяг реалізації і-го виду продукції за j-м ка-налом (од.);
г) зміна якості продукції:
Арт = £ (£Р1]пт0У1]пт1 - Р1]П0 )gl]n1, (8-1 °)
де Pijnm0 - бюджетна ціна реалізації і-го виду продукції за j-м ка-налом в и-й строк та т-ї якості;
Уцпт1 - фактична питома вага реалізації г'-го виду продукції за J'-M каналом в и-й строк та т-ї якості (частка одиниці);
8і]п1 - фактичний обсяг реалізації г'-го виду продукції за j-м каналом в и-й строк (од.);
д) вплив причин організаційного характеру визначають як
різницю між фактичним доходом від реалізації та доходом від
фактичного обсягу реалізованої продукції за бюджетними ціна-
ми з урахуванням її видів, каналів, термінів реалізації та якості.
12 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44