Управлінський облік (частина 2)
Відповіді на практичні завдання
Завдання 7.1* («Галичина»)
Показник Місяць
I II 1 III IV | V VI
Бюджет виробництва
Бюджет продажів, од. 9000 16000 24000 19000 22000 20000
Запаси готової продукції: – на початок місяця (–) – на кінець місяця (+) 2250 4000 4000 6000 6000 4750 4750 5500 5500 5000 5000
Бюджет виробництва, од. 10750 18000 22750 19750 21500 …
Бюджет витрачання сировини
Бюджет виробництва, од. 10750 18000 22750 19750 21500 …
Потреба в сировині (10 кг на од.), кг 107500180000227500197500215000 …
Вартість витрат сировини (0,5 грн за 1 кг), грн 53750 90000113750 98750107500 …
Бюджет придбання сировини
Потреба в сировині, кг 107500 180000 227500 197500 215000 …
Запаси сировини, кг – на початок місяця (–) – на кінець місяця (+) 21500 36000 36000 45500 45500 39500 39500 43000 43000 … …
Бюджет придбання сировини, кг 122000 189500 221500 201000 … …
Витрати на придбання сировини (по 0,5 грн за 1 кг) 61000 94750 110750 100500 … …
Запаси: на початок кварталу на кінець кварталу
готової продукції 2250 • 25 = 56250 4750 • 25 = 118750
сировини 21500 • 0,5 = 10750 39500 • 0,5 = 19750
Разом 67000 138500
Завдання 7.3* («Наталка»)
Спочатку складемо бюджет продажів і графік надходження виручки.
Показник Місяць
ІХ Х ХІ ХІІ
Бюджет продажів і графік надходження виручки
Продажі, од. 400 600 800 500
Ціна, грн/од. 16 16 16 16
Доход від реалізації, грн 6400 9600 12800 8000
Глава 7
Продовження
Показник Місяць
ІХ Х ХІ ХІІ
Надійде виручки: 60% 30% 8% 3840 5760 1920 7680
2880
512 4800
3840
768
Разом 3840 7680 11072 9408
Бюджет закупівлі товару і графік платежів постачальникам
Продажі, од. 400 600 800 500
Залишки товару: – на початок місяця (–) – на кінець місяця (+) 60 80 80 100 100 70 70
Необхідно купити, од. 420 620 770 …
Ціна, грн/од. 10 10 10 …
Вартість закупівель, грн 4200 6200 7700 …
Графік сплати за товар: 50% 50% 2100 3100 2100 3850 3100 3850
Разом 2100 5200 6950 …
Бюджет витрат на реалізацію
Обсяг реалізації, од. Змінні витрати, грн Постійні витрати, грн 400 400 500 600 600 500 800 800 500 500 500 500
Разом
в т. ч. амортизація
грошові витрати 900 240 660 1100 240 860 11060 1000 240 760
Бюджет грошових коштів на листопад
Показник Сума, грн
Надходження: – виручка за товар – за обладнання 11072 200
Разом 11272
Видатки: – за товар
– витрати на реалізацію – погашені векселі – постачальникам – податок на прибуток* 6950 1060
800 1550
625
Разом 10985
Чисті грошові надходження 287
Залишок коштів: – на початок місяця – на кінець місяця 400 687
Бюджетне планування
і контроль *Сума прибутку за жовтень: 600 • (16 - 10) = 3600
- витрати на збут 1Прибуток до оподаткування = 2500
Ставка податку - 25%; сума податку = 625 грн.
Завдання 7.8* («Марс»)
Показник Місяць
VІI VІII ІХ Х ХІ ХІІ
Бюджет запасів готової продукції (фізичних одиниць):
Залишок готової продукції на початок місяця - 500 600 700 800 900
Виробництво 500 600 700 800 900 900
Продажі - 500 600 700 800 900
Залишок готової продукції на кінець місяця 500 600 700 800 900 900
Бюджет запасів сировини (на кількість одиниць продукції):
Залишок сировини на початок місяця - 600 700 800 900 900
Закупівлі сировини 1100 700 800 900 900 900
Витрати на виробництво 500 600 700 800 900 900
Залишок на кінець місяця 600 700 800 900 900 900
Бюджет запасів сировини (у грошовому вимірнику), грн:
Залишок сировини на початок місяця - 24000 28000 32000 36000 36000
Закупівлі сировини 44000 28000 32000 36000 36000 36000
Витрати на виробництво 20000 24000 28000 32000 36000 36000
Залишок на кінець місяця 24000 28000 32000 36000 36000 36000
Бюджет дебіторської заборгованості, грн:
Заборгованість покупців на початок місяця - - 50000 60000 70000 80000
Обсяг реалізації - 50000 60000 70000 80000 90000
Надійде від покупців на погашення боргу - - 50000 60000 70000 80000
Заборгованість на кінець місяця - 50000 60000 70000 80000 90000
Бюджет кредиторської заборгованості, грн:
Заборгованість постачальникам на початок місяця - 44000 28000 32000 36000 36000
Обсяг закупівель 44000 28000 32000 36000 36000 36000
Погашення боргу постачальникам - 44000 28000 32000 36000 36000
Заборгованість на кінець місяця 44000 28000 32000 36000 36000 36000
Бюджет коштів, грн:
Надходження коштів:
– від засновників
– погашення боргу дебіторами 300000 - 50000 60000 70000 80000
Глава 7
Продовження
Показник Місяць
VІI VІII ІХ Х ХІ ХІІ
Разом надходжень
Грошові виплати:
– постачальникам за
сировину
– оплата праці
– виробничі накладні
витрати
– невиробничі накладні
витрати
– придбання основних
засобів 300000
5000 17000
10000
250000 44000
11000 17000
10000 50000
28000
13000 17000
10000 60000
32000
15000 17000
10000 70000
36000
17000 17000
10000 80000
36000
18000 17000
10000
Разом виплат
Чисті надходження (+) або виплати (–) коштів Залишок коштів: – на початок місяця – на кінець місяця 282000 18000
18000 82000 (82000)
18000 (64000) 68000 (18000)
(64000) (82000) 74000 (14000)
(82000) (96000) 80000 (10000)
(96000) (106000) 81000 (1000)
(106000) (107000)
Керівництву підприємства необхідно терміново шукати шля-хи одержання коштів, зменшення грошових витрат, а якщо це неможливо, то не розпочинати такої діяльності (або ж терміново її призупинити).
Завдання 7.15* («Атлант») Бюджет продажів.
Вид продукції Кількість, од. Ціна, грн/од. Сума, грн
Продукція А Б 5000 1000 105,40 164,00 527000 164000
Разом х х 691000
Бюджет виробництва.
Показник Вид продукції
А Б
Обсяг продаж, од. 5000 1000
Залишки готової продукції: – на початок періоду – на кінець періоду 100 1100 50 50
Бюджет виробництва, од. 6000 1000
Бюджетне планування
і контроль Бюджет витрачання основних матеріалів.
Показник Матеріал
201110 201120
Обсяг виробництва продукції А, од. Норма витрат матеріалів, кг/од. Потреба матеріалів на продукцію А, кг Обсяг виробництва продукції Б, од. Норма витрат матеріалів, кг/од. Потреба матеріалів на продукцію Б, кг Загальна потреба матеріалів, кг Нормативна ціна матеріалів, грн/кг Вартість витрат матеріалів, грн 6000
12
72000
1000
12
12000
84000
1,20
100800 6000
6 36000 1000
8
8000
44000
2,60
114400
Бюджет придбання основних матеріалів.
Показник Матеріал
201110 201120
Загальна виробнича потреба матеріалів, кг 84000 44000
Залишки матеріалів: – на початок періоду – на кінець періоду 5000 6000 5000 1000
Необхідно придбати, кг 85000 40000
Нормативна ціна, грн/кг 1,20 2,60
Витрати на придбання матеріалів, грн 102000 104000
Бюджет прямих витрат праці на виробництво.
Показник Вид продукції
А Б
План виробництва продукції, од. 6000 1000
Норма витрат праці на одиницю, год. 14 20
Всього витрат праці, год. 84000 20000
Оплата праці за планом, грн/год. 2,05 2,05
Всього витрат на оплату праці, грн 172200 41000
Бюджет собівартості виробленої готової продукції.
Показник Вид продукції
А Б
План виробництва продукції, од. 6000 1000
Витрати матеріалів, грн (72000- 1,20) + (36000-2,60) (12000- 1,20) + (8000-2,60) 180000 35200
Витрати на оплату праці, грн 172200 41000
Загальновиробничі витрати, грн (208000 : 104000) • 84000 год. 168000
Глава 7
Продовження
Показник Вид продукції
А Б
(208000 : 104000) • 20000 год. 40000
Разом витрат на виробництво, грн 520200 116200
Виробнича собівартість одиниці продукції, грн 86,70 116,20
Бюджет собівартості реалізованої продукції.
Показник Вид продукції
А Б
Собівартість виробленої продукції, грн 520200 116200
Залишки готової продукцї:
- на початок пероду
- на кнець пероду
1100-86,70 = 95370 грн
50- 116,20 = 5810 грн 8670 95370 5810 5810
Собівартість реалізованої продукції, грн 433500 116200
Бюджетний звіт про прибутки і збитки.
Показник Продукція Разом
А Б
Продажі 527000 164000 691000
Собівартість реалізованої продукції 433500 116200 549700
Валовий прибуток 93500 47800 141300
Адміністративні витрати 37000
Витрати на збут 38000
Операційний прибуток (збиток) 66300
Податок на прибуток (25%) 16575
Чистий прибуток 49725
Завдання 7.16* («Озон»)
Визначимо показники гнучкого бюджету:
1) доход від реалізації фактичної кількості продукції за пла-
новими цінами:
900 од. • (100000 грн : 1000 од.) = 900 од. • 100 грн = 90000 грн;
2) витрати на матеріали за плановими нормою і ціною на
фактичний обсяг продукції
900 од. • (40000 м : 1000 од.) • (40000 грн : 40000 м) = 900 од. • 40 м/од. • 1 грн/м = 36000 м • 1 грн/м = 36000 грн;
3) оплата праці за плановими нормою витрат праці та став-
кою оплати на фактичну кількість продукції:
Бюджетне планування
і контроль 900 од. • (5000 грн : 1000 од.) • (20000 грн : 5000 од.) = 900 од. • 5 год./од. • 4 грн/год. = 4500 год. • 4 грн/год. = 18000 грн;
4) постійні накладні втрати не повинні змінюватися при зміні обсягу виробництва – 20000 грн.
Порівняємо звіти про прибутки та збитки:
Показник Статичний бюджет Гнучкий бюджет Фактичний звіт
Кількість реалізованої продукції, од. 1000 900 900
Доход від реалізації, грн 100000 90000 92000
Витрати на матеріали, м/грн 40000 / 40000 36000 / 36000 37000 / 36900
Витрати на оплату праці, год./грн 5000 / 20000 4500 / 18000 4375 / 17500
Постійні накладні витрати, грн 20000 20000 20700
Прибуток (збиток) від основної діяльності 20000 16000 16900
Проаналізуємо вплив окремих факторів на відхилення суми прибутку:
1) зміна кількості реалізованої продукції:
16000 грн - 20000 грн = -4000 грн.
Такий же результат одержимо множенням бюджетного мар-жинального доходу з одиниці продукції на відхилення обсягу реалізації:
(20000 грн + 20000 грн) : 1000 од. • (900 од. - 1000 од.) = 40 грн/од. • (-100 од.) = -4000 грн.
Тобто під впливом цього фактора прибуток зменшився на 4000 грн. Це несприятливий фактор, тому що він призводить до зменшення суми прибутку;
2) зміна середньої ціни реалізації одиниці продукції:
92000 грн - 90000 грн = +2000 грн,
або (92000 грн : 900 од. - 90000 грн : 900 од.) • 900 од. = (102,22 грн/од. -100 грн/од.) • 900 од. = (+2,22 грн/од.) • 900 од. = +2000 грн.
Ціна одиниці продукції зросла проти плану на 2,22 грн, що дало 2000 грн додаткового прибутку. Це сприятливий фактор;
3) зміна норми витрачання матеріалів на одиницю продукції
(матеріаломісткості):
(37000 м - 36000 м) • (40000 грн : 40000 м) = (+1000 м) • 1 грн/м =
+ 1000 грн.
Глава 7
Це несприятливий фактор, тому що збільшення витрат на матеріали на 1000 грн зумовлює зниження прибутку на таку ж суму;
4) зміна ціни одиниці матеріалів:
36900 грн - (37000 м • 1 грн/м) = -100 грн.
Це сприятливий фактор, він забезпечує економію витрат і зростання прибутку;
5) зміна норми витрат праці на одиницю продукції (трудо-
місткості):
(4375 год. - 4500 год.) • (20000 грн : 5000 год.) = (-125 год.) • 4 грн/год =
-500 грн.
Сприятливий фактор: економія витрат праці сприяє зрос-танню прибутку;
6) зміна рівня (ставок) оплати праці:
(17500 грн - (4375 год. • 4 грн/год.)) = 17500 грн - 17500 грн = 0.
Рівень оплати праці не змінився і тому не вплинув на суму прибутку;
7) зміна суми накладних витрат:
20700 грн - 20000 грн = +700 грн.
Несприятливий фактор, який зумовлює зменшення прибутку. Таким чином, загальна сума прибутку змінилася під впли-вом таких факторів:
Фактор зміни суми прибутку Сприятливі зміни Несприятливі зміни
Бюджетний (статичний) прибуток 20000 х
Фактори:
– обсяг продажів, кількість – ціна реалізації одиниці продукції – норма витрат матеріалів, кількість – ціна одиниці матеріалів – норма витрат праці, год. – ставка оплати праці – постійні накладні витрати 2000
100 500 4000 1000
700
Разом відхилення прибутку 2600 5700
Загальне відхилення прибутку - 3100
Фактична сума прибутку 16900 х
Як видно з наведених даних, на зменшення суми прибутку досить істотний вплив мало зменшення обсягу реалізації, а та-кож перевитрати матеріалів і постійних накладних витрат, на що необхідно звернути увагу керівництву підприємства.
12 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44