Управлінський облік (частина 1)
5.2.2. Виробляти чи купувати?
Виробляти чи купувати - це альтернатива відносно того, що вигідніше: самим виробляти окремі компоненти продукції (виконувати роботи) чи купувати їх у зовнішніх постачальників (підрядників).
Аналіз для вирішення цієї проблеми передбачає:
- визначення релевантної виробничої собівартості компо-нента (послуги, роботи);
- диференціальний аналіз витрат;
- урахування якісних факторів та нефінансової інформації про можливі наслідки такого рішення на перспективу.
Розглянемо такий приклад. Підприємство виробляє склад-ну продукцію, на яку використовує комплектуючі власного ви-робництва. Річний обсяг виробництва - 1000 од. продукції. Ви-робничі витрати на виготовлення одиниці комплектуючих скла-дають: основні матеріали - 20 грн, пряма оплата праці з нараху-ваннями - 18 грн, накладні витрати: змінні - 20 грн, постійні -25 грн.
Підприємству пропонують купляти такі комплектуючі у зов-нішнього постачальника за ціною 65 грн за одиницю.
Необхідно визначити, чи доцільно прийняти пропозицію про закупівлю комплектуючих у зовнішнього постачальника.
Для відповіді на поставлене питання необхідно виконати диференціальний аналіз лише релевантних витрат:
а) при власному виробництві комплектуючих
20 + 18 + 20 = 58 грн (змінні виробничі витрати);
б) при купівлі у зовнішнього постачальника - 65 грн за оди-
ницю;
в) релевантний доход (збиток)
58 - 65 = -7 грн на одиницю комплектуючих.
Отже, з економічної точки зору купувати комплектуючі на таких умовах не вигідно. їх доцільно було б купувати за ціною, рівною або нижчою за суму змінних витрат на одиницю про-дукції, тобто за ціною < 58 грн.
Але якщо підприємство має можливості альтернативного використання вивільнених виробничих потужностей (наприклад,
Диференціальний аналіз релевантної інформації
для прийняття управлінських рішень для здавання їх в оренду або випуску іншої прибуткової про-дукції), то до фактичних (дійсних) змінних витрат необхідно додати альтернативні (можливі) витрати (тобто суму втраченої орендної плати або прибутку), якщо підприємство відмовиться від купівлі комплектуючих на стороні. Порівняння таких вит-рат з вартістю купівлі комплектуючих може зумовити інші вис-новки.
Якщо взяте для прикладу підприємство вивільнені вироб-ничі потужності передасть в оренду за 10000 грн, то релевантні витрати на одиницю продукції становитимуть:
58 грн + = 68 грн.
1000
Отже, у такій ситуації вигідніше купувати комплектуючі за 65 грн та мати доход від оренди, який відшкодовує втрати при закупівлі на суму 7000 грн і забезпечує релевантний прибуток:
(68 грн - 65 грн) • 1000 одиниць = 3000 грн.
Остаточне рішення з цього питання треба приймати з ура-хуванням таких якісних та нефінансових факторів, як:
- надійність постачальника;
- гарантія якості продукції постачальника;
- стабільність цін;
- можливості використання вивільнених потужностей та робочої сили;
- можливі зміни у технології виробництва;
- час, необхідний для відновлення власного виробництва, і т. ін.
12 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57