Бухгалтерський фінансовий облік (частина 2)
7.4.3. Синтетичний та аналітичний облік коштів на рахунках банків
Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і гос-подарських операцій, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. за № 291, для обліку операцій на рахунках у банках використовується рахунок 31 «Рахунки в банках», який призначено для обліку наявності та руху гро-шових коштів, що перебувають на рахунках у банках і можуть бути використані для поточних операцій.
Рахунок 31 «Рахунки в банках» має такі субрахунки:
— 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;
— 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»;
— 313 «Інші рахунки в національній валюті»;
— 314 «Інші рахунки в банку в іноземної валюті».
За дебетом рахунка 31 «Рахунки в банках» відображається находження грошових коштів, за кредитом — їх використання.
Основою для запису господарських операцій на рахунку 31 «Рахунки в банках» є виписка з відповідного рахунка. Договорами між банками та клієнтами передбача-ється, що власникам рахунків банки видають виписки з відповідних рахунків та копії розрахункових документів. Виписки повинні перевірятися власниками рахунків на предмет відповідності проведених сум доданим до них документам. Виписка є осно-вою для записів господарських операцій у журналі № 2 та відомості 2.
Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика
Аналітичний облік операцій на рахунку 31 «Рахунки в банках» здійснюються згідно з виписками банків. Банківська виписка — це документ, який замінює реєстр аналітичного обліку, тому обов’язково повинен містити такі реквізити: дату, номер, короткий зміст операції і суми за дебетом і кредитом, а також залишки коштів на по-чаток і кінець звітного періоду.
Основні бухгалтерські записи з обліку операцій на поточному рахунку в націо-нальній валюті та інших рахунках у банках наведено в табл. 7.6 і 7.7.
Таблиця 7.6
Кореспонденція рахунків обліку операцій на поточному рахунку в національній валюті
№ з/п Зміст господарської операції Кореспондуючий рахунок
За дебетом рахунка 311«Поточні рахунки в національній валюті»
1 Зараховано на поточний рахунок виручку, яку здано в банк через інкасатора 333 «Грошові кошти в дорозі в національ-ній валюті»
2 Внесено на поточний рахунок з каси готівку 301 «Каса в національній валюті»
3 Одержано підприємством дивіденди від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі 141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»
5 Погашено довгострокову дебіторську забор-гованість 18 «Довгострокова дебіторська заборго-ваність та інші необоротні активи»
6 Зараховано на поточний рахунок невико-ристану суму акредитива або залишок ко-штів на чековому рахунку 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»
7 Погашено заборгованість за короткостроко-вим векселем 341 «Короткострокові векселі одержані в національній валюті»
8 Надійшли кошти від покупців та замовників 361 «Розрахунки з вітчизняними покуп-цями»
9 Повернено постачальником раніше виданий йому аванс 371 «Розрахунки за виданими авансами»
10 Отримано нараховані дивіденди, відсотки 373 «Розрахунки за нарахованими дохо-дами»
11 Погашено суму пред’явленої претензії 374 «Розрахунки за претензіями»
12 Надійшли кошти на рахунок по відшкоду-ванню завданих збитків матеріально-відпо-відальними особами 375 «Розрахунки за відшкодуванням за-вданих збитків»
13 Повернено поворотну фінансову допомогу 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
14 Отримано на поточний рахунок пайові вне-ски членів господарського товариства 41 «Пайовий капітал»
15 Надішли кошти в частині вартості проданих акцій підприємства на суму перевищення вартості продажу над номінальною вартістю 421 «Емісійний дохід»
16 Надішли кошти на рахунок підприємства, одержані від продажу вилучених акцій (час-ток, паїв) 45 «Вилучений капітал»
Розділ 7. Облік грошових коштів
Продовження табл. 7.6
17 Погашено заборгованість за внесками до статутного капіталу учасників (власників) підприємства шляхом перерахування ко-штів на рахунок банку 46 «Неоплачений капітал»
18 Надішли кошти цільового призначення 48 «Цільове фінансування і цільові над-ходження»
19 Отримано кошти на суму номінальної вар-тості проданих облігацій 521 «Зобов’язання за облігаціями»
20 Отримано премію від проданих облігацій 522 «Премія за випущеними облігаціями»
21 Отримано довгострокову фінансову допо-могу 55 «Інші довгострокові зобов’язання»
22 Зараховано короткострокові, довгострокові кредити банку на поточний рахунок 501 «Довгострокові кредити банків у на-ціональній валюті», 601 «Короткостроко-ві кредити банків у національній валюті»
23 Повернено грошові кошти постачальниками 631 «Розрахунки з вітчизняними поста-чальниками»
24 Повернено з бюджету зайво сплачені суми податків та обов’язкових платежів 64 «Розрахунки за податками й платежа-ми»
25 Одержано страхове відшкодування за заги-бле внаслідок стихійного лиха майно 655 «Розрахунки за страхуванням майна»
26 Надійшов від покупців аванс 681 «Розрахунки за авансами одержаними»
27 Отримано кошти від дочірнього підприєм-ства 682 «Внутрішні розрахунки»
28 Надійшли кошти від відокремленого підроз-ділу, виділеного на окремий баланс 683 «Внутрішньогосподарські розрахун-ки»
29 Одержано сплачену наперед орендарем орендну плату 69 «Доходи майбутніх періодів»
30 Одержано виручку від реалізації товарів 702 «Доходи від реалізації товарів»
31 Одержано кошти від реалізації іноземної ва-люти 711 «Дохід від реалізації іноземної валю-ти»
32 Одержано кошти від реалізації виробничих запасів, інших оборотних активів 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
33 Одержано пені, штрафи, неустойки за пору-шення умов договорів, які визнанні боржни-ками або за рішеннями судів 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки»
34 Одержано підприємством безповоротну фі-нансову допомогу 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів»
35 Нараховано відсотки за зберігання грошей у банку 719 «Інші доходи від операційної діяль-ності»
36 Отримано дивіденди від інших підприємств, що не є дочірніми чи спільними 731 «Дивіденди одержані»
37 Одержано підприємством кошти від реалі-зації фінансових інвестицій 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
38 Одержано виручку від реалізації необорот-них активів або майнового комплексу 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика
Продовження табл. 7.6
39 Одержано кошти в рахунок погашення збит-ків від надзвичайних подій 751 «Відшкодування збитків від надзви-чайних подій»
За кредитом рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
40 Придбано фінансові інвестиції 14 «Довгострокові фінансові інвестиції», 35 «Поточні фінансові інвестиції»
41 Оприбутковано готівкові кошти з поточного рахунка в касу 301 «Каса в національній валюті»
42 Перераховано кошти на чековий рахунок, відкритий акредитив 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»
43 Повернуто покупцям кошти за недопостав-лені товари або невиконані роботи 361 «Розрахунки з вітчизняними покуп-цями»
44 Сплачено аванс постачальникові, підрядни-кові 371 «Розрахунки за виданими авансами»
45 Перераховано поворотну фінансову допо-могу 377 «Розрахунки з іншими дебіторами»
46 Здійснено передплату періодичних видань, придбано торговий патент, сплачено напе-ред орендну плату 39 «Витрати майбутніх періодів»
47 Повернуто пайові внески пайовикам 41 «Пайовий капітал»
48 Перераховано кошти на оплату власних ак-цій, що викуповуються в акціонерів 45 «Вилучений капітал»
49 Використано кошти на оплату гарантійних ремонтів 473 «Забезпечення гарантійних зобов’я-зань»
50 Повернуто невикористані кошти цільового фінансування 48 «Цільове фінансування і цільові над-ходження»
51 Погашено довгострокову, короткострокову позику 50 «Довгострокові позики»,60 «Коротко-строкові позики»
52 Погашено довгостроковий, короткостроко-вий вексель 511 «Довгострокові векселі, видані в на-ціональній валюті», 621 «Короткостроко-ві векселі, видані в національній валюті»
53 Погашено заборгованість власникам обліга-цій 521 «Зобов’язання за облігаціями»
54 Перераховано кошти в погашення заборго-ваності з фінансової оренди 531 «Зобов’язання з фінансової оренди»
55 Повернуто поворотну довгострокову фінан-сову допомогу 55 «Інші довгострокові зобов’язання»
56 Погашено прострочену позику 605 «Прострочені позики в національній валюті»
57 Погашено поточну заборгованість за довго-строковими зобов’язаннями 611 «Поточна заборгованість за довго-строковими зобов’язаннями в національ-ній валюті»
58 Перераховано кошти постачальниками, під-рядникам 631 «Розрахунки з вітчизняними поста-чальниками»
59 Сплачено податки, обов’язкові платежі 641 «Розрахунки за податками», 642 «Роз-рахунки за обов’язковими платежами»
озділ 7. Облік грошових коштів
Продовження табл. 7.6
60 Сплачено внески до фондів загальнодер-жавного соціального страхування 65 «Розрахунки за страхування»
61 Сплачено страхові внески по страхуванню майна 655 «За страхуванням майна»
62 Перераховано дивіденди 671 «Розрахунки за нарахованими диві-дендами»
63 Перераховано заробітну плату на карткові рахунки працівників 661 «Розрахунки за заробітною платою»
64 Здійснено виплати засновникам та учасни-кам за користування майном 672 «Розрахунки за іншими виплатами»
65 Повернуто раніше отриманий аванс від по-купців 681 «Розрахунки за авансами одержани-ми»
66 Перераховано кошти дочірньому підприєм-ству 682 «Внутрішні розрахунки»
67 Перераховано кошти відокремленому під-розділу, виділеному на окремий баланс 683 «Внутрішньогосподарські розрахун-ки»
68 Перераховано кошти іншим кредиторам 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
69 Оплачено витрати, пов’язані з обслугову-ванням окремих структурних виробничих підрозділів підприємства, пов’язані з управ-лінням виробництвом 91 «Загальновиробничі витрати»
70 Оплачено витрати, пов’язані зі збутом про-дукції 93 «Витрати на збут»
71 Оплачено витрати, пов’язані з випуском, ут-риманням та обігом власних цінних паперів 952 «Інші фінансові витрати»
72 Оплачено витрати, пов’язані з ліквідацією наслідків надзвичайних подій 99 «Надзвичайні витрати»
Таблиця 7.7
Кореспонденція рахунків обліку грошових коштів на інших рахунках у банках
№ з/п Зміст господарських операцій Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит
Розрахунки акредитивами
1 Відкрито акредитив за рахунок ко-штів поточного рахунка: – в національній валюті
– в іноземній валюті 313 «Інші рахунки в бан-
ку в національній валюті»
314 «Інші рахунки в бан-
ку в іноземній валюті» 311 «Поточні рахунки в
національній валюті»
312 «Поточні рахунки в
іноземній валюті»
2 Відкрито акредитив за рахунок кредитів банків 313 «Інші рахунки в бан-ку в національній валю-ті» 501 «Довгострокові кре-дити банків у національ-ній валюті»,
601«Короткострокові кредити банків у націо-нальній валюті»
Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика
Продовження табл. 7.7
3 Нараховано комісійну винагороду банку за здійснення акредитивної форми розрахунків 92 «Адміністративні ви-трати» 377 «Розрахунки з інши-ми дебіторами»
4 Сплачено комісійну винагороду банку 377 «Розрахунки з інши-ми дебіторами» 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
5 Оплачено коштами акредитива борг постачальникам 631 «Розрахунки з ві-тчизняними постачаль-никами» 313 «Інші рахунки в бан-ку в національній валю-ті»
6 Повернуто на поточний рахунок невикористану суму акредитива: – в національній валюті
– в іноземній валюті 311 «Поточні рахунки в
національній валюті»
312 «Поточні рахунки в
іноземній валюті» 313 «Інші рахунки в бан-
ку в національній валюті»
314 «Інші рахунки в бан-
ку в іноземній валюті»
7 Погашено позику за рахунок неви-користаного акредитива 501 «Довгострокові кре-дити банків у національ-ній валюті»,
601 «Короткострокові кредити банків у націо-нальній валюті» 313 «Інші рахунки в бан-ку в національній валю-ті»
Розрахунки чеками
1 Відкрито чековий рахунок за раху-нок коштів поточного рахунка: – в національній валюті
– в іноземній валюті 313 «Інші рахунки в бан-
ку в національній валюті»
314 «Інші рахунки в бан-
ку в іноземній валюті» 311 «Поточні рахунки в
національній валюті»
312 «Поточні рахунки в
іноземній валюті»
2 Відкрито чековий рахунок за ра-хунок короткострокової позики банку 313 «Інші рахунки в бан-ку в національній валю-ті» 601 «Короткострокові кредити банків у націо-нальній валюті»
4 Оплачено чеками постачальникам за ТМЦ, підрядникам за виконані роботи 631 «Розрахунки з ві-тчизняними постачаль-никами» 313 «Інші рахунки в бан-ку в національній валю-ті»
6 Повернуто невикористану суму з чекового рахунка: – в національній валюті
– в іноземній валюті 311 «Поточні рахунки в
національній валюті»
312 «Поточні рахунки в
іноземній валюті» 313 «Інші рахунки в бан-
ку в національній валю-
ті»
314 «Інші рахунки в бан-
ку в іноземній валюті»
Облік корпоративних карток
1 Сплачено вартість виготовленої картки 377 «Розрахунки з інши-ми дебіторами» 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
2 Відображено у витратах відкриття рахунка (видано картки співробіт-никам) 92 «Адміністративні ви-трати» 377 «Розрахунки з інши-ми дебіторами»
Розділ 7. Облік грошових коштів
Продовження табл. 7.7
3 Перераховано гроші з поточного рахунка на картковий рахунок 313 «Інші рахунки в бан-ку в національній валю-ті» 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
4 Отримані співробітником гроші за допомогою банкомата 372 «Розрахунки з під-звітними особами» 313 «Інші рахунки в бан-ку в національній валю-ті»
5 Використано гроші на придбання матеріальних цінностей за безго-тівковим розрахунком через тор-говий термінал 372 «Розрахунки з під-звітними особами» 313 «Інші рахунки в бан-ку в національній валю-ті»
6 Оприбутковано матеріальні цін-ності 20 «Виробничі запаси», 22 «МШП» 372 «Розрахунки з під-звітними особами»
7 Залишок грошей повернуто в касу 301 «Каса в національ-ній валюті» 372 «Розрахунки з під-звітними особами»
8 З карткового рахунка підприєм-ства знято гроші за послуги банку 92 «Адміністративні ви-трати» 313 «Інші рахунки в бан-ку в національній валю-ті»
9 Закрито картрахунок і перерахо-вано на поточний рахунок зали-шок невикористаних коштів 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 313 «Інші рахунки в бан-ку в національній валю-ті»
12 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72