Бухгалтерський фінансовий облік (частина 2)
7.6. Облік інших коштів
Бухгалтерський облік інших грошових коштів здійснюють на активному рахунку № 33 «Інші кошти». На цьому рахунку здійснюється узагальнення інформації про на-явність та рух грошових коштів, що містяться в касі підприємства, та коштів у дорозі.
Рахунок 33 «Інші кошти» має субрахунки:
331 «Грошові документи в національній валюті»;
332 «Грошові документи в іноземній валюті»;
333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті»;
334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті».
До інших грошових коштів, що містяться в касі підприємства, відносять: пошто-ві марки, оплачені проїзні документи та путівки до санаторіїв, будинків відпочинку, талони на харчування в підприємствах громадського харчування, марки державного мита, векселі, облігації тощо.
Аналітичний облік документів ведеться за їхніми видами.
До грошових коштів у дорозі належить виручка за реалізовану продукцію, вне-сена до кас банків, ощадних кас, чи здана інкасатором для подальшого зарахування її на поточний рахунок. Аналітичний облік грошових коштів у дорозі ведеться теж за їхніми видами.
Абонементні квитки — це спеціальні документи на проїзд у громадському тран-спорті із зазначенням виду, категорії, календарного періоду його використання. Їх можна купити за готівку або за безготівковим розрахунком. Щоб отримати абоне-ментні квитки, виписують у бухгалтерії платіжне доручення про оплату їхньої вар-тості. Видача квитків здійснюється згідно з накладною. На дебеті рахунка 33 «Інші кошти» відображається надходження грошових документів.
У довільній формі на підприємстві ведуть книгу обліку руху проїзних квитків, у якій зазначають такі реквізити: прізвища працівників, які одержують проїзні квитки, дата їх видачі чи повернення, підписи працівників, номер маршрутного листа з відо-браження мети виробничої поїздки, пункт призначення, маршрут пересування. По закінченню терміну використання проїзних квитків їхню вартість відносять на ви-трати операційної діяльності. Підставою для відображення витрат є акт про списання проїзних квитків.
Кореспонденція рахунків обліку проїзних квитків представлена в табл. 7.16.
Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика
Таблиця 7.16
Кореспонденція рахунків обліку проїзних квитків
№ з/п Зміст господарської операції Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит
1 Оплачено вартість проїзних квитків 371 «Розрахунки за вида-ними авансами» 311 «Поточні рахунки в національній валюті»
2 Одержано проїзні квитки 331 «Грошові документи в національній валюті» 371 «Розрахунки за вида-ними авансами»
3 Видано з каси проїзні квитки працівникам 372 «Розрахунки з підзвіт-ними особами» 331 «Грошові документи в національній валюті»
4 Повернуто до каси проїзні квитки 331 «Грошові документи в національній валюті» 372 «Розрахунки з підзвіт-ними особами»
5 По закінченню терміну їхньої дії віднесено на витрати вар-тість проїзних квитків 92 «Адміністративні вит-рати» 331 «Грошові документи в національній валюті»
6 Списано витрати на фінансо-вий результат 791 «Результат операцій-ної діяльності» 92 «Адміністративні вит-рати»
Путівки на санаторно-курортне лікування та відпочинок можна одержати у від-повідних закладах охорони здоров’я на підставі укладених угод з ними або від Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності.
Підприємство може передавати своїм працівникам придбані путівки за рахунок власних коштів. Мають місце випадки видачі путівок, коли їх вартість частково ком-пенсується працівником, а частково погашається підприємством або працівник може повністю компенсувати вартість отриманої путівки. Путівка може надаватися пра-цівнику безкоштовно на фінансування особистих потреб (як додаткове благо).
При наданні путівки підприємством-роботодавцем вартість безкоштовно отри-маної путівки включається в оподаткований дохід працівника.
Законодавством передбачено звільнення від ПДВ тільки операцій з продажу пу-тівок, які передбачені на санаторно-курортне лікування та відпочинок дітей у тих за-кладах, які входять до переліку, встановленого постановою КМУ від 05.08.1997 р. за № 835. Таким чином, у підприємства під час придбання інших путівок виникає по-датковий кредит з ПДВ, а в разі їх передачі своїм працівникам виникають податкові зобов’язання.
Суму зобов’язань з ПДВ визначають, виходячи з фактичної ціни операцій, але не нижче від ціни придбання путівки (без ПДВ).
Відображення операцій з придбання та видачі працівникам путівок придбаних за рахунок власних коштів, наведено в табл. 7.17.
Таблиця 7.17
Кореспонденція рахунків обліку путівок на санаторно-курортне лікування
№ з/п Зміст господарської опе-рації Кореспонденція рахунків Сума
Дебет Кредит
Придбання путівок для працівників
1 Перераховано за путівки ко-шти з поточного рахунка 371 «Розрахунки за ви-даними авансами» 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 2400
озділ 7. Облік грошових коштів
Продовження табл. 7.17
2 Відображено розрахунки з податкового кредиту 641 «Розрахунки за по-датками» 644 «Податковий кре-дит» 400
3 Отримано путівку 331 «Грошові докумен-ти в національній валю-ті» 371 «Розрахунки за ви-даними авансами» 2000
4 Відображено податковий кредит 644 «Податковий кре-дит» 371 «Розрахунки за ви-даними авансами» 400
5 Видано кошти під звіт для придбання путівки 372 «Розрахунки з під-звітними особами» 301 «Каса в національ-ній валюті» 2400
6 Оприбутковано путівку че-рез підзвітну особу 331 «Грошові докумен-ти в національній валю-ті» 372 «Розрахунки з під-звітними особами» 2000
7 Відображено розрахунки з ПДВ 641 «Розрахунки за по-датками» 372 «Розрахунки з під-звітними особами» 400
Реалізація путівки, вартість якої повністю компенсується працівником
1 Передано путівку працівни-кові 377 «Розрахунки з ін-шими дебіторами» 719 «Інші доходи від операційної діяльнос-ті» 2400
2 Нараховано податкові зобо-в’язання 719 «Інші доходи від операційної діяльності» 644 «Податковий кре-дит» 400
3 Отримано оплату за путівку від працівника 301 «Каса в національ-ній валюті» 377 «Розрахунки з ін-шими дебіторами» 2400
4 Списано собівартість путівки 949 «Інші витрати опе-раційної діяльності» 331 «Грошові докумен-ти в національній ва-люті» 2000
5 Списано доходи від реаліза-ції на фінансові результати
– доходи від реалізації 719 «Інші доходи від операційної діяльності» 791 «Результат опера-ційної діяльності» 2000
– витрати 791 «Результат опера-ційної діяльності» 949 «Інші витрати опе-раційної діяльності» 2000
Видача путівки у вигляді заохочувальних та компенсаційних виплат
1 Передано путівку працівнику 661 «Розрахунки за за-робітною платою» 719 «Інші доходи від операційної діяльності» 2400
2 Нараховано податкові зобов’я зання з ПДВ 719 «Інші доходи від операційної діяльності» 641 «Розрахунки за по-датками» 400
3 Списано собівартість путівки 949 «Інші витрати опе-раційної діяльності» 331 «Грошові докумен-ти в національній ва-люті» 2000
4 Включено вартість путівки до складу витрат на оплату праці 91 «Загальновиробничі
витрати»,
92 «Адміністративні вит-
рати»,
93 «Витрати на збут» 661 «Розрахунки за за-робітною платою» 2400
Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика
Продовження табл. 7.17
5 Нараховані страхові внески на вартість путівки 91 «Загальновиробничі
витрати»,
92 «Адміністративні ви-
трати»,
93 «Витрати на збут» 65 «Розрахунки за стра-хуванням» 700
Видача путівки з частковою оплатою
1 Перераховано передплату на придбання путівки 371 «Розрахунки за ви-даними авансами» 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 2400
2 Відображено суму податко-вого кредиту 641 «Розрахунки за по-датками» 644 «Податковий кре-дит» 400
3 Одержано путівку 331 «Грошові докумен-ти в національній валю-ті» 371«Розрахунки за ви-даними авансами» 2000
4 Відображено суму ПДВ у вартості путівки 644 «Податковий кре-дит» 371 «Розрахунки за ви-даними авансами» 400
5 Видано путівку працівнику 377 «Розрахунки з ін-шими дебіторами» 719 «Інші доходи від операційної діяльнос-ті» 1200
6 Нараховано податкові зобов’я зання з ПДВ 719 «Інші доходи від операційної діяльності» 641 «Розрахунки за по-датками» 200
7 Персоніфіковано дохід пра-цівника на суму знижки 377 «Розрахунки з ін-шими дебіторами» 377 «Розрахунки з ін-шими дебіторами» 1200
8 Списано вартість путівки 949 «Інші витрати опе-раційної діяльності» 331 «Грошові докумен-ти в національній ва-люті» 2000
9 Списується донарахована за-охочувальна виплата на час-тину вартості путівки 92 «Адміністративні ви-трати» 377 «Розрахунки з ін-шими дебіторами» 179,32
10 Нараховано податок з дохо-дів 377 «Розрахунки з ін-шими дебіторами» 641 «Розрахунки за по-датками» 179,32
11 Отримано оплату від праців-ника 301 «Каса в національ-ній валюті» 377 «Розрахунки з ін-шими дебіторами» 1200
12 Списано на фінансові резуль-тати: – доход від реалізації
– витрати 719 «Інші доходи від операційної діяльності» 791 «Результат опера-ційної діяльності» 791 «Результат опера-ційної діяльності»
949 «Інші витрати опе-раційної діяльності» 1000 2179,4
Видача путівки як додаткове благо
1 Перераховано грошові кошти з поточного рахунка 371 «Розрахунки за ви-даними авансами» 311 «Поточні рахунки в національній валюті» 2400
2 Оприбутковано путівку 331 «Грошові докумен-ти в національній валю-ті» 371 «Розрахунки за ви-даними авансами» 2400
Розділ 7. Облік грошових коштів
Продовження табл. 7.17
3 Видано путівку працівникові 377 «Розрахунки з ін-шими дебіторами» 331 «Грошові докумен-ти в національній ва-люті» 2400
4 Нараховується заохочуваль-на виплата на вартість путів-ки 92 «Адміністративні ви-трати» 661 «Розрахунки із за-робітної плати» 2824
5 Нараховуються внески до страхових фондів 92 «Адміністративні ви-трати» 65 «Розрахунки за стра-хуванням» 1016
6 Утримані внески до страхо-вих фондів 661 «Розрахунки із за-робітної плати» 65 «Розрахунки за стра-хуванням» 69
7 Утриманий податок з доходів фізичних осіб 661 «Розрахунки із за-робітної плати» 641 «Розрахунки за по-датками» 413
8 Взаємозалік заборгованості 661 «Розрахунки із за-робітної плати» 377 «Розрахунки з ін-шими дебіторами» 2400
До грошових коштів у дорозі належать кошти, що перераховані для придбання іноземної валюти, та іноземна валюта призначена для продажу.
Кореспонденцію рахунків з надходження та вибуття інших коштів наведено в табл. 7.18.
Таблиця 7.18
Кореспонденція рахунків обліку господарських операцій з іншими коштами
Зміст господарських операцій Кореспондуючий рахунок
За дебетом рахунка 33 «Інші кошти»
Надійшли інші кошти в рахунок погашення довгострокової дебіторської заборгованості 18 «Довгострокова дебіторська заборгова-ність та інші необоротні активи»
Придбано поштові марки та інші документи за готівку 301 «Каса в національній валюті»
Перераховано з поточного рахунку суму з ме-тою придбання грошових документів 311 «Поточні рахунки в національній валю-ті»
Отримані через підзвітних осіб проїзні доку-менти 372 «Розрахунки з підзвітними особами»
Зараховано виручку від реалізації продукції за готівку через підзвітних осіб, яку здано в Ощадний банк або касу поштових відділень 372 «Розрахунки з підзвітними особами»
Придбано путівки до санаторіїв, будинків від-починку тощо 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
За кредитом рахунку 33 «Інші кошти»
Зараховано на поточний рахунок кошти, що перебували в дорозі 311 «Поточні рахунки у національній валю-ті»
Видані підзвітним особам грошові документи 372 «Розрахунки з підзвітними особами»
Погашено позики банку за рахунок коштів, які на дату складання попереднього балансу перебували в дорозі 50 «Довгострокові позики», 60 «Короткостро-кові позики»
Погашено кредиторську заборгованість за ра-хунок інших коштів 68 «Розрахунки за іншими операціями»
Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика
Продовження табл. 7.18
Віднесено на адміністративні витрати вар-тість використаних поштових марок та вида-них грошових документів 92 «Адміністративні витрати»
Віднесено до витрат на збут вартість викорис-таних поштових марок 93 «Витрати на збут»
Виявлено нестачу грошових документів 947 «Нестачі і втрати від псування ціннос-тей»
Облік операцій за рахунком 33 «Інші кошти» ведеться в журналі № 1, відомості № 3.
12 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72