Бухгалтерський фінансовий облік (частина 2)
5.9. Інвентаризація запасів
Інвентаризація — це спосіб бухгалтерського обліку майна, грошових коштів під-приємства, що забезпечує відповідність об лікових даних їхній фактичній наявності. Інвентаризація прово диться шляхом перепису, перерахування, виміру, оцінювання підра хунку тощо залишків засобів (матеріальних і грошових) у натуральних одини-цях виміру і порівняння наявності з даними бухгалтерського обліку .
Залежно від повноти охоплення матеріальних ресурсів інвентаризації бува-ють повні та часткові. Повною називається інвентаризація, що охоплює всі засоби виробниц тва, сировину, матеріали тощо. Часткова інвен таризація охоплює один з видів матеріальних цінностей. Зазвичай часткові інвентаризації проводяться для за-безпечення достовірності звітних даних, посилення боротьби з перевитратами, для зміцнення фінансової дисципліни.
Проведення інвентаризацій товарно-матеріаль них цінностей обов’язкове в разі:
— зміни матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);
— установлення фактів розкрадань або зловживань, ушкоджень цінностей, а та-кож за розпорядженнями судово-слідчих органів;
— пожеж, стихійних лих або техногенних аварій.
Порядок проведення інвентаризацій визначено Інструкцією з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошо-вих коштів, документів і розрахунків, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 11.08.1994 р. № 69, зі змінами і доповненнями.
Відповідальність за проведення інвентаризації покладається на керівника під-приємства, який повинен створити необхідні умови для її проведення в стислі термі-ни, визначити об’єкти, терміни проведення інвентаризації, крім випадків, коли про-ведення інвентаризації є обов’язковим.
Для проведення інвентаризації на підприємстві на підставі наказу керівника ство-рюється інвентаризаційна комісія. У ході інвентаризації здійснюється звірка фактич-ної наявності матеріальних цінностей з даними бухгалтерського обліку. При цьому під час проведення інвентаризації виробничих запасів вони мають бути розсортовані та розкладені за найменуваннями, сортами, розмірами на складах, у коморах; мають бути прикріплені ярлики з докладною інформацією щодо таких цінностей із зазна-ченням їхньої кількості, якості, маси або міри. При проведенні інвентаризації запасів,
Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика
які перебувають у дорозі, складаються окремі інвентаризаційні описи. Підтверджен-ням наявності таких запасів є розрахункові документи постачальника, а для товарів відвантажених — копії наданих покупцям документів на відвантаження запасів.
Сума виявлених під час інвентаризації надлишків запасів підлягає віднесенню на фінансові результати діяльності підприємства з попереднім включенням до складу доходів звітного періоду. При цьому в обліку буде здійснено певні записи (табл. 5.16).
Таблиця 5.16
Відображення операцій в обліку
Зміст операції Первинний документ Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит
1. Відображено надлишки матеріалів, виявлені при ін-вентаризації Акт інвентариза-ції 201 «Сировина й ма-теріали» 719 «Інші доходи від операційної діяльно-сті»
2. Закрито рахунки напри-кінці звітного періоду Бухгалтерська довідка 719 «Інші доходи від операційної діяльно-сті» 791 «Фінансовий ре-зультат основної ді-яльності»
Нестачі, виявлені в ході інвентаризації, відображаються в бухгалтерському об-ліку відповідно до п. 27 П(С)БО 9 «Запаси». Відповідно до цього пункту вартість по-вністю втрачених (зіпсованих або відсутніх) запасів списується на витрати звітного періоду. При цьому суми виявлених нестач і втрат від псування цінностей до при-йняття рішень за конкретними винними особами відображаються в забалансовому обліку. Із цією метою використовується субрахунок 072 «Невідшкодовані нестачі й втрати від псування цінностей» забалансового рахунка 07 «Списані активи» Плану рахунків. При цьому в обліку буде здійснено записи, наведені в табл. 5.17.
Таблиця 5.17
Відображення операцій в обліку
Зміст операції Первинний документ Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит
1. Відображено нестачу матеріалів Акт інвентаризації 947 «Нестачі й втрати від псування ціннос-тей» 201 «Сировина й ма-теріали»
2. Відображено суму не-стачі до з’ясування винної особи Акт інвентаризації 072 «Невідшкодовані нестачі й втрати від псування цінностей» —
3. Відображено закриття рахунків наприкінці звіт-ного періоду Бухгалтерська до-відка 791 «Фінансовий ре-зультат основної ді-яльності» 947 «Нестачі й втра-ти від псування цін-ностей»
Аналітичний облік на забалансовому рахунку ведеться по кожному списаному активу.
У випадку встановлення осіб, винних у псуванні або недостачі, їм пред’являється позов на відшкодування суми втрат.
Розмір збитку від нестачі, що підлягає стягненню з винної особи, розрахову-ється відповідно до Порядку визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі,
Розділ 5. Облік виробничих запасів
знищення (псування) матеріальних цінностей, затвердженого постановою КМУ від 22.01.1996 р. за № 116. Вказаним Порядком встановлено механізм визначення збит-ків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, крім ко-штовного каміння та валютних цінностей.
Розмір збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цін-ностей визначається за балансовою вартістю цих цінностей (за вирахуванням амор-тизаційних відрахувань), але не нижче від 50 відсотків балансової вартості на момент встановлення такого факту з урахуванням індексів інфляції, які щомісячно визначає Міністерство статистики, відповідного розміру податку на додану вартість і розміру акцизного збору для підакцизних товарів за формулою
Р = \(Б — Л)х / + ПДВ + A ,1х 2, (5.6)
де Р — розмір збитків, (грн),
Бд — балансова вартість на момент встановлення факту розкрадання, нестачі, зни-щення (псування) матеріальних цінностей, грн;
A — амортизаційні відрахування грн;
/ . — загальний індекс інфляції;
ПДВ — розмір податку на додану вартість, грн;
A , — розмір акцизного збору грн.
30.
Сума, що підлягає відшкодуванню винною особою, зараховується до складу дебі-торської заборгованості і включається до складу доходів звітного періоду.
Сума відшкодування, що надійшла від винної особи, відображається за дебетом рахунків обліку грошових коштів, при погашенні шляхом внесення її в касу підпри-ємства або за дебетом рахунків з оплати праці, при погашенні шляхом утримання з її заробітку, з одночасним списанням раніше відображеної суми дебіторської заборго-ваності.
Далі частина суми, що надійшла від винної особи, у розмірі виявленої нестачі списується на фінансовий результат підприємства, а частина, що залишилася, під-лягає перерахуванню до бюджету.
Після встановлення конкретних винних осіб сума нестачі списується із забалан-сового рахунка. При цьому в обліку мають місце записи (табл. 5.18).
Таблиця 5.18
Відображення операцій в обліку
Зміст операції Первинний документ Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит
1. Відображено суму, що підлягає відшко-дуванню винною осо-бою Акт інвентаризації 375 «Розрахунки по відшкодуванню нане-сених збитків» 716 «Відшкодування раніше списаних ак-тів»
2. Утримано суму збит ку із заробітку працівника Акт інвентаризації Бухгалтерська до-відка 661 «Розрахунки по оплаті праці» 375 «Розрахунки по відшкодуванню нане-сених збитків»
3. Списано суму не-стачі Бухгалтерська до-відка 072 «Невідшкодовані нестачі й втрати від псування цінностей»
Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика
Продовження табл. 5.18
4. Відображено суму, що підлягає перераху-ванню до бюджету Акт інвентаризації Бухгалтерська до-відка 716 «Відшкодування ра ніше списаних актів» 641 «Розрахунки за податками»
5. Сума нестачі, пере-рахована до бюджету Платіжне доручення 641 «Розрахунки за податками» 31 «Рахунки в банках»
6. Відображено зак-риття рахунків на-прикінці звітного пе-ріоду Бухгалтерська до-відка 716 «Відшкодування раніше списаних ак-тів» 791 «Фінансовий ре-зультат основної ді-яльності»
Відповідно з чинним законодавством, незалежно від того, встановлено чи не вста-новлено винну особу, вартість відсутніх запасів списується на витрати звітного пе-ріоду.
В обліку підприємства сума нестачі, по якій винна особа не встановлена, відобра-зиться, як показано в табл. 5.19.
Таблиця 5.19
Відображення операцій в обліку
Зміст операції Первинний документ Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит
1. Відновлено суму ПДВ, яка приходиться на суму нестачі Акт інвентаризації Бухгалтерська до-відка 641 «Розрахунки за податками» 644 «Податковий кре-дит»
2. Включено до складу витрат звітного періоду суму ПДВ Бухгалтерська до-відка 947 «Нестачі і втра-ти від псування цін-ностей» 644 «Податковий кре-дит»
3. Відображена сума не-стачі Акт інвентаризації 947 «Нестачі і втра-ти від псування цін-ностей» 20 «Виробничі запа-си»
4. Відображено закриття рахунків у кінці звітного періоду Бухгалтерська до-відка 791 «Фінансовий результат основної діяльності» 947 «Нестачі і втрати від псування ціннос-тей»
До складу витрат звітного періоду з аналогічним відображенням у бухгалтерсько-му обліку включається вартість зіпсованих запасів, а також тих запасів, які втратили первісні якості та очікувані вигоди і списуються з балансу.
Малоцінні та швидкозношувані предмети інвентаризуються за місцями їхньої зберігання або знаходження та особами, які несуть матеріальну відповідальність за їхнє збереження. У ході проведення інвентаризації встановлюється правильність від-несення господарських засобів до групи МШП.
При проведенні інвентаризації комісія з’ясовує:
— чи закріплені за матеріально відповідальними особами малоцінні і швидкозно-шувані предмети, які перебувають на складі та в експлуатації;
— чи проведено маркування МШП;
— яким чином організовано облік МШП у місцях їхнього використання.
Розділ 5. Облік виробничих запасів
До інвентаризаційного опису МШП заносяться за найменуванням відповідно до номенклатури за первісною вартістю.
Можливе складання групових описів на МШП (які видані в індивідуальне корис-тування) із зазначенням осіб, яким видані такі предмети. При цьому обов’язковою умовою є ведення особистих карток таких предметів та наявність підпису особи, що отримала МШП, у інвентаризаційному описі.
На МШП, які стали непридатними, але ще не списані з балансу, складається акт із зазначенням терміну експлуатації, причин непридатності та шляхів можливого ви-користання цих предметів у господарських цілях. Такі МШП в інвентаризаційному описі не відображаються.
12 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72