Бухгалтерський фінансовий облік (частина 3)
16.1. Загальна характеристика податків, зборів та інших обов’язкових платежів
За економічним змістом податки — це фінансові відносини між державою і плат-никами податків з при воду примусового відчуження частини знову створеної вартос-ті з метою формування централізованих фондів грошових ресурсів, необхідних для виконання державою своїх функцій.
Податки — не єдина форма акумуляції грошових коштів бюджетом та іншими державними фондами. Існують ще обов’язкові платежі, відрахування та внески, яким притаманні риси податків:
1) податкові платежі: плата за воду, землю — обов’язкові збори, які стягуються з платників за умови конкретного еквівалентного обміну між державою та платни-ком;
2) відрахування, внески — обов’язкові збори з юридичних та фізичних осіб, яким притаманні ознаки цільового призначення.
Основними характерними особливостями податків порівняно з обов’язковими платежами є те, що вони:
— справляються на умовах безповоротності. Повернення податку можливе тіль-ки в разі його переплати або тоді, якщо законодавством передбачено пільги щодо певного податку;
— мають односторонній характер установлення. Оскільки податок сплачується з метою покриття суспільних потреб, які в основному відокремлені від індиві-дуальних потреб конкретного платника, то він є індивідуально безповоротний. Сплата податку не породжує зустрічного зобов’язання держави вчиняти будь-які дії на користь конкретного платника;
— можуть бути сплаченими лише до бюджету, а не до іншого грошового центра-лізованого або децентралізованого фонду;
— не мають цільового призначення;
— є виключно атрибутом держави і ґрунтуються на актах вищої юридичної сили.
Отже, податки — це обов’язкові платежі, які законодавчо встановлюються держа-вою, сплачуються юридичними та фізичними особами в процесі перерозподілу час-тини вартості валового внутрішнього продукту й акумулюються в централізованих грошових фондах для фінансового забезпечення виконання державою покладених на неї функцій.
Податки і збори, передбачені податковою системою України, згруповані в табл. 16.1.
Кожен вид податків має свої специфічні риси і функціональне призначення та займає окреме місце в податковій системі.
Класифікацію податків наведено на рис. 16.1.
Розділ 16. Облік розрахунків з бюджетом та органами соціального страхування
Таблиця 16.1
Види податків і зборів, передбачених податковою системою України
Загальнодержавні податки та збори, Місцеві податки і збори
інші обов’язкові платежі
1. Податок на додану вартість 1. Податок з реклами
2. Акцизний збір 2. Комунальний податок
3. Податок на прибуток 3. Готельний збір
4. Мито 4. Збір за паркування автотранспорту
5. Плата за землю 5. Ринковий збір
6. Податок з доходів фізичних осіб 6. Збір за право використання місцевої сим-
7. Податок з власників транспортних засобів воліки
та інших самохідних машин і механізмів 7. Збір за право проведення місцевого аукціо-
8. Збір за геологорозвідувальні роботи, вико- ну, конкурсного розпродажу й лотерей
нані за рахунок державного бюджету 8. Збір за видачу дозволу на розміщення
9. Збір за спеціальне використання природ- об’єктів торгівлі та сфери послуг
них ресурсів 9. Збір за право проведення кіно- і телезйомок
10. Збір за забруднення навколишнього се- 10. Збір за участь в бігах на іподромі
редовища 11. Збір з осіб, які беруть участь у грі на тота-
11. Збір на обов’язкове соціальне страхування лізаторі на іподромі
12. Збір на обов’язкове державне пенсійне 12. Збір за проїзд по території прикордонних
страхування областей автотранспорту, що прямує за кор-
13. Плата за торговий патент на деякі види дон
підприємницької діяльності 13. Збір за видачу ордера на квартиру
14. Фіксований сільськогосподарський пода- 14. Курортний збір
ток 15. Збір з власників собак
15. Збір на розвиток виноградарства, садівни-
цтва і хмелярства
16. Єдиний збір, який справляється в пунктах
пропуску через кордон України
17. Збір за використання радіочастотного ре-
сурсу України
18. Податок на нерухоме майно
19. Податок на промисел
20. Державне мито
21. Єдиний податок
Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика
Податки на доходи та прибутки — обов’язкові збори, які стягуються з чистого доходу з фізичних і юридичних осіб у момент його отримання. Безпосередніми об’єктами оподаткування є заробітна плата та інші доходи громадян, прибуток чи валовий дохід підприємства
За економічною ознакою об’єкта оподаткування
Податки на споживання — обов’язкові збори, які стягуються в процесі споживання товарів, робіт та послуг, причому їхня плата не залежить від результатів фінансово-господарської діяльності, а від розміру споживання. Вони справляються у вигляді непрямих податків
Податки на майно — обов’язкові збори, які стягуються внаслідок наявності конкретного виду майна, що перебуває в приватній, колективній та державні формі власності (податок на нерухоме майно, податок з власників транспортних засобів)
За економічним
змістом
(за формою
взаємовідносин
платника і
держави)
Прямі податки — обов’язкові платежі, які напряму сплачуються платником до бюджету держави залежно від розміру об’єкта оподаткування. Причому сплата такого податку призводить до вартісного зменшення об’єкта оподаткування (податок на прибуток підприємств, податок з доходів фізичних осіб, податок на нерухоме майно, плата за землю, податок з власників транспортних засобів)
Непрямі податки — обов’язкові платежі, які сплачуються платниками опосередковано через цінові механізми, причому сума податку не зменшує об’єкта оподаткування, а збільшує ціну товару (ПДВ, акцизний збір, мито)
За ознакою
органів
державної
влади, які їх
установлюють
Загальнодержавні податки — обов’язкові платежі, які встанов-люються найвищими органами влади в державі і є обов’язковими до сплати за єдиними ставками на всій території України. Ці податки можуть формувати доходну частину як державного, так і місцевого бюджетів
Місцеві податки та збори — обов’язкові платежі, які встановлюються місцевими органами влади і є обов’язковими до сплати за встановленими ставками тільки на певній території. Місцеві податки та збори надходять виключно до місцевих бюджетів
Податки з юридичних осіб (податок на прибуток, комунальний податок)
Податки з фізичних осіб (податок на доходи фізичних осіб, податок на промисел)
Змішані (плата за землю, податок з власників транспортних засобів)
Рис. 16.1. Класифікація податків
Розділ 16. Облік розрахунків з бюджетом та органами соціального страхування
12 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55