Бухгалтерський фінансовий облік (частина 3)
12.2. Облік кредиторської заборгованості за товари, роботи, послуги
Порядок і форми розрахунків між постачальниками і покупцями визначаються в господарських договорах.
Розрахунки з постачальниками і підрядниками відображаються в обліку на під-ставі таких документів: рахунків-фактур, накладних, рахунків, актів прийняття робіт (послуг), товарно-транспортних накладних, податкових накладних, документів тран-спортних підприємств, розрахункових документів про сплату мита, зборів і податків (при розрахунках з іноземними постачальниками і підрядниками). Крім того, підста-вою для оприбуткування та оплати придбаних товарів є документи, що підтверджу-ють їхню якість. При виявленні нестачі або дефекту товарів приймання не припиня-ється, а складається рекламаційний акт, у якому зазначається невідповідність якості, комплектності, асортименту та інших характеристик даним супровідних документів.
Заборгованість перед постачальниками може погашатися шляхом:
1) безготівкових розрахунків — за допомогою платіжних доручень, платіжних вимог-доручень, чеків, акредитивів, векселів, платіжних вимог, інкасових до-ручень (розпоряджень);
2) готівкових розрахунків. Документальним підтвердженням таких розрахунків є: чек ЕККА, квитанція до прибуткового касового ордера, копія чека з відміт-кою «оплачено».
Взаємні претензії за розрахунками між платниками та одержувачами коштів роз-глядаються сторонами в претензійно-позовному порядку.
Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками ведеться на рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», який призначений для обліку поточних зобов’язань з розрахунків з постачальниками, підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи й надані послуги.
Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» має такі субра-хунки:
631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;
632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»;
633 «Розрахунки з учасниками промислово-фінансових груп (ПФГ), призначе-ний для обліку в учасника ПФГ розрахунків за одержані від учасників ПФГ товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги).
Бухгалтерські записи з обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками наведені в табл. 12.2.
Аналітичний облік розрахунків з постачальниками та підрядниками ведеться в розрізі країн за кожним постачальником та підрядником, в розрізі кожного контр-акту, документа (рахунку) на сплату, в гривнях та у валюті, обумовленій у договорі.
Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика
Таблиця 12.2
Кореспонденція рахунків по операціях з обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками
№ з/п Зміст господарської операції Кореспондуючі рахунки
Дебет Кредит
Виникнення заборгованості
1 Відображено витрати на будівництво підрядним способом 151 «Капітальне будів-ництво» 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками»
2 Оприбутковано від постачальника необоротні активи, які потребують до-даткових витрат з монтажу 15 «Капітальні інвес-тиції» 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками»
3 Оприбутковано виробничі запаси, малоцінні та швидкозношувані пред-мети, напівфабрикати, товари від по-стачальників 20 «Виробничі запаси» 22 «МШП» 25 «Напівфабрикати» 28 «Товари» 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками»
4 Від постачальника надійшли й опри-бутковані послуги (роботи) виробни-чого характеру 23 «Виробництво» 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками»
5 Отримано послуги, виконано роботи сторонніх організацій з виправлення браку 24 «Брак у виробницт-ві» 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками»
6 За невиконання умов договору ви-ставлено претензію постачальнику 374 «Розрахунки за претензіями» 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками»
7 Відображено вартість послуг поста-чальника по виконанню гарантійних зобов’язань 47 «Забезпечення май-бутніх витрат і плате-жів» 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками»
8 Відображено послуги, пов’язані з ор-ганізацією виробництва (ремонт, стра-хування, опалення, освітлення примі-щень цеху) 91 «Загальновиробни-чі витрати» 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками»
9 Відображено послуги, пов’язані з організацією управління підприєм-ства (ремонт, страхування, опалення, освітлення, водопостачання, охорона, зв’язок і т.д.) 92 «Адміністративні витрати» 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками»
10 Відображено послуги, пов’язані з реа-лізацією продукції 93 «Витрати на збут» 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками»
11 Відображено послуги, пов’язані з до-слідженнями і розробками 941 «Витрати на дослід-ження і розробки» 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками»
12 Відображено послуги, пов’язані з лік-відацією наслідків надзвичайних по-дій 99 «Надзвичайні вит-рати» 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками»
Розділ 12. Облік короткострокових зобов’язань
Продовження табл. 12.2
13 Нараховано постачальникам та під-рядникам фінансові санкції за невико-нання договорів 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками»
14 Відображено суму податкового креди-ту з ПДВ на одержаними ТМЦ, робо-тами, послугами 64 «Розрахунки за по-датками і платежами» 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками»
Погашення заборгованості
1 Погашено заборгованість перед поста-чальниками з каси, з поточних рахун-ків у банку 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками» 30 «Каса»
31 «Поточні рахунки»
2 Погашено заборгованість перед поста-чальниками акредитивами або чеками лімітованих чекових книжок 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками» 313 «Інші рахунки в
банку в національній
валюті»
314 «Інші рахунки в
банку в іноземній ва-
люті»
3 Погашено заборгованість перед поста-чальниками за рахунок підзвітних сум 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками» 372 «Розрахунки з під-звітними особами»
4 Погашено заборгованість перед поста-чальниками коштами, отриманими як довгострокові позики 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками» 50 «Довгострокові по-зики»
5 Погашено заборгованість перед поста-чальниками коштами, отриманими як короткострокові позики 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками» 60 «Короткострокові позики»
6 Погашено заборгованість перед по-стачальниками короткостроковими векселями 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками» 62 «Короткострокові векселі видані»
7 Погашено заборгованість перед по-стачальниками довгостроковими век-селями 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками 51 «Довгострокові век-селі видані»
8 Проведено взаємозалік заборгованос-ті за бартерною угодою 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками 36 «Розрахунки з по-купцями і замовника-ми»
9 Зменшено суму заборгованості перед постачальником на суму браку, який виник у зв’язку з поставкою неякісних матеріалів 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками 24 «Брак у виробни-цтві»
10 Нараховано штрафи, пені, неустойки, за порушення з боку постачальників умов договорів 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками 715 «Одержані штра-фи, пені, неустойки»
11 Списано безнадійну кредиторську за-боргованість 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками 717 «Доходи від спи-сання кредиторської заборгованості»
12 Відображено залік заборгованості пе-ред постачальником за отримані това-ри, роботи, послуги 63 «Розрахунки з по-стачальниками і під-рядниками 371 «Розрахунки за виданими авансами»
Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика
12 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55